Zgodnie z przepisami art. 13 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.f., za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.
Podmioty, które dokonują świadczeń z m.in. z tego tytułu są obowiązane jako płatnicy:
pobierać zaliczki na podatek dochodowy (art. 41 ust. 1 u.p.d.o.f.),
wystawić i przekazać właściwemu organowi podatkowemu roczną deklarację na zaliczki 3) na druku PIT-4R - do końca stycznia następnego roku (art. 42 ust. 1a u.p.d.o.f.),
wystawiać i przekazywać informację imienną na druku PIT-11 - do końca lutego następnego roku (art. 42 ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.f.).
Dochody i inne dane wynikające z PIT-11 należy doliczyć do pozostałych dochodów opodatkowanych według skali podatkowej w składanym zeznaniu rocznym.
Jednak w przypadku gdy kwota należności określonej w umowie zawartej z osobą niebędącą pracownikiem płatnika nie przekracza 200 zł, wówczas podatek potrąca się w formie ryczałtu w wysokości 18% bez potrącania kosztów uzyskania przychodów (art. 30 ust. 1 pkt 5a i ust. 3 u.p.d.o.f.). Dotyczy to należności z tytułu działalności osobistej określonej w art. 13 pkt 2 lub 5-9 u.p.d.o.f., a zatem i w stosunku do opisanej w pytaniu.
Zastosowanie ryczałtu w odniesieniu do wymienionych tytułów będzie więc możliwe jedynie po spełnieniu następujących warunków:
umowa cywilnoprawna zostanie zawarta z osobą, która nie jest pracownikiem płatnika,
kwota należności z tej umowy nie przekracza 200 zł.
Wynika więc z tego, że możliwość zastosowania ryczałtu wystąpi wówczas, gdy kwota należności nie przekroczy 200 zł. Oznacza to, że w razie zawarcia umowy, z której należność będzie wynosiła równo 200 zł, płatnik obliczy i odprowadzi ryczałt, a nie zaliczkę.
W razie konieczności odprowadzenia wspomnianego ryczałtu płatnik ma obowiązek sporządzenia rocznej deklaracji PIT-8AR. Należy ją złożyć do końca stycznia następnego roku. Organem właściwym do złożenia jest urząd skarbowy ze względu na siedzibę (miejsce zamieszkania) płatnika.
Podatnik nie wykazuje w tym przypadku kwot będących podstawą naliczenia ryczałtu w składanym przez siebie zeznaniu rocznym PIT-36 lub PIT-37. Natomiast płatnik nie sporządza wówczas imiennej informacji PIT-11.